Возврат излишне уплаченного косвенного налога: гармонизация интересов налогоплательщика, носителя налога и государства

Аннотация

В статье поставлена задача изучить вопросы права на возврат излишне уплаченного налога применительно к косвенным налогам. Косвенный налог включается в цену реализуемого товара, работы, услуги и его бремя тем самым переносится на покупателя. В статье анализируется выработанные в судебной практике России и других стран ограничения права налогоплательщика на возврат излишне уплаченного косвенного налога по причине переноса бремени его уплаты на носителя налога. Такие ограничения воплощены в доктрине passing on defence, критика которой приводиться в статье. Главный правовой дефект этой доктрины в том, что государство оставляет за собой средства, которые ему по закону не должны принадлежать, ссылаясь на то, что они не принадлежат и плательщику косвенного налога, поскольку он их получил за счет носителя налога. Однако и носителю косвенного налога такой налог не возвращается со стороны государства в силу отсутствия правовых механизмов такого возврата и технических сложностей взаимодействия с большим числом носителей налога. Таким образом, доктрина passing on defence служит цели оправдания неосновательного обогащения государства и провоцирует его на введение и взимание незаконных косвенных налогов, которые затем можно не возвращать. Автором предложены иные способы гармонизации интересов государства, налогоплательщика и носителя налога при реализации права на возврат излишне уплаченного косвенного налога с учетом задачи обеспечения стабильности бюджетных источников. В статье предлагается установить законом особый порядок возврата излишне уплаченного косвенного налога и возвращать такой налог с рассрочкой в форме специальных цифровых облигаций с использованием технологии блокчейна.